4月1日起，“首违不罚”第一批清单正式施行。据了解，第一批全国统一税务行政处罚“首违不罚”涉税事项清单共包括10项内容。

“首违不罚”一经提出，便受到社会各界的高度关注，也是我国税收体系在发展过程中的一个探索。对于税收缴纳双方（税务部门、纳税人）来说，税务工作作为中间环节，一头连着政府，一头连着群众，直接关系到居民对国家税收体制的信任和对税收法制的信心，可谓事关紧要，更需审慎探索。

近年来，国家税务部门和相关部门积极开展“首违不罚”探索实践。

一是在今年年初修订的行政处罚法中对“首违不罚”作出明确规定。

据全国人大常委会法工委行政法室主任袁杰介绍，新修订的行政处罚法坚持为行政处罚权的行使定规矩、划界限，为了推进严格规范公正文明执法、保障行政执法既有力度又有温度，作了一系列针对性规定。

新修订的行政处罚法强化了处罚与教育相结合的原则，提高社会对行政处罚的认可度，重点是增加了“首违不罚”“无过错不处罚”“从旧兼从轻”等规定。规定指出，当事人初次违法且危害后果轻微并及时改正的，可以不予行政处罚；当事人有证据足以证明没有主观过错的，不予行政处罚。但是，虽然不予行政处罚，行政机关也应当对当事人进行教育。

二是近日中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》。

按照《意见》，税务总局将于今日起公布第一批包括10项内容在内的全国统一税务行政处罚“首违不罚”涉税事项清单，比如，纳税人未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料；又比如，纳税人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料；再比如，扣缴义务人未按规定的期限报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料等。“后续税务总局还将继续发布其他‘首违不罚’涉税事项。“国家税务总局总经济师王道树表示。

总体来看，行政执法的价值绝非“为罚而罚”，而是要达到预防违法的实际效果。因此，采用和推行“柔性执法”，对轻微违法者进行说服教育、进行劝诫，同样也能起到防止和减少严重违法行为、降低社会危害性的作用。这也是落实行政处罚法关于“处罚与教育相结合”原则的具体体现。因此，“首违不罚”的规定，具有非常强烈的现实意义。

 “首违不罚”并不代表着国家税务部门对一切违法行为视而不见，相反，对涉及犯罪等严重违法违规行为，税务部门一直保持高压打击态势，坚决做到“零容忍”“露头就打”，让违法者止、将犯罪者罚。

自2018年8月以来，税务总局联合公安部、人民银行、海关总署组织开展打击虚开骗税违法犯罪专项行动，主要集中在严厉打击“假企业”虚开发票、“假出口”骗取退税、“假申报”骗取税费优惠等三类违法犯罪行为。

通过持续高压打击，整治违法犯罪成效颇丰。截至今年2月底，打击“假企业”方面，累计查处“三假”企业36万户，挽回税款损失875亿元。打击“假出口”骗取退税方面，挽回出口退税损失292亿元。此外，配合公安机关对20000余名犯罪嫌疑人采取强制措施，另有4863名犯罪嫌疑人在专项行动的震慑下主动投案自首。特别是针对利用电子发票实施虚开发票这样的新违法犯罪行为，税务部门也一直保持高压打击态势。

除上述情形外，隐瞒收入、虚列成本、转移利润以及利用“税收洼地”“阴阳合同”和关联交易逃避税行为，也是税务部门重点查处和打击的领域。

“首违不罚”不仅体现了税务执法中的温度，同时也有利于优化和改善营商环境，因此受到地方税务部门的持续关注，部分地方税务部门也在积极推动“首违不罚”的落地落实。

近日，国家税务总局河南省税务局联合郑州市人民政府举行2021年“便民办税春风行动”启动仪式，笔者了解到，按照活动内容，今年河南“便民办税春风行动”推出了10大类30项共100条具体便民措施，其中便要求进一步优化税务执法方式，纳税人首次发生的、情节轻微、没有造成危害后果的部分违法行为，纳税人主动或经税务机关提醒后及时改正的，可以按照“首违不罚”原则不予处罚，给纳税人一次改正错误的机会。

此前，长三角三省两市联合出台税务轻微违法行为“首违不罚”清单，明确了未按规定办理税务登记事项、未按规定办理纳税申报、未按规定开具发票等18项“首违不罚”事项。

笔者从辽宁省税务局获悉，今年5月1日起，辽宁省将实施新修订的《辽宁省税务行政处罚裁量基准》及税务行政处罚免罚清单。新裁量基准的编制遵循“能不罚就不罚、能少罚就少罚”的原则，在合法范围内尽量减轻行政相对人的负担。比如，现行裁量基准规定了5项不予处罚情形，而修订后的裁量基准则将“首违不罚”和不予处罚情形增加到41项。

推广“首违不罚’”，体现了税务部门柔性执法更进一步，是优化营商环境的具体举措，同时具有现实依据和需求。因为在实际上，一些企业和个人首次纳税违法行为的产生原因很多，比如有些企业在主观上确实没有违法违规的意愿和冲动，只不过是因为对业务不熟悉、对法律法规等不了解，或者由于疫情一时疏忽，耽误了办理时间，才导致违法行为的发生。

所以，如果是在这种情况下，执法部门对这些首违的单位或个人进行强行处罚，会使他们感到委屈，甚至产生抵触情绪。

因此，“首违不罚”便是一项非常有益的制度创新和探索。一方面，“首违不罚”能体现税务机关更好地为企业服务、为纳税人服务的为民意识，是执法方式更加公平公正、更加灵活的一种体现；另一方面，也有利于增进征纳双方的相互理解和支持，彰显税务机关惩教结合、包容审慎的现代柔性监管理念。因此，在当前应对疫情的背景下，“首违不罚”这种行政处罚的灵活执法具有积极意义。